Дробление бизнеса через ФЛП: что это и какие риски?

Ранее использование нескольких ФЛП в рамках одного проекта редко привлекало особое внимание контролирующих органов. Однако сегодня ситуация изменилась. Государство усиливает контроль за бизнес-моделями, в которых деятельность формально распределена между несколькими предпринимателями, но фактически остаётся единой. Причиной такого разделения нередко становится желание сохранить право на упрощённую систему налогообложения, не превышать установленные лимиты дохода и уменьшить общую налоговую нагрузку. При этом соответствующую деятельность анализируют не только органы Государственной налоговой службы. Финансовые операции предпринимателей также проверяются банками в рамках финансового мониторинга. Поэтому даже при отсутствии налоговой проверки бизнес может получить запрос относительно содержания операций, связей с контрагентами и происхождения денежных средств.

Само участие нескольких ФЛП в общей хозяйственной деятельности ещё не означает нарушения закона. Ключевой вопрос заключается в другом: является ли каждый предприниматель самостоятельным участником рынка или речь идёт лишь о формальном разделении одного бизнеса.

Что такое дробление бизнеса

Понятие «дробление бизнеса» отдельно не определено ни Налоговым кодексом Украины, ни другим нормативно-правовым актом. Преимущественно оно используется налоговыми органами, банками и Бюро экономической безопасности для характеристики ситуаций, когда единая по своему содержанию хозяйственная деятельность формально распределяется между несколькими физическими лицами — предпринимателями или юридическими лицами.

На практике такая модель может выглядеть следующим образом: товары продаются под одним брендом, в одном помещении или через общий сайт, однако платежи покупателей поступают на счета разных ФЛП. В результате доход, который фактически создаётся одним бизнесом, юридически распределяется между несколькими предпринимателями. Каждый из них отдельно остаётся в пределах установленного для соответствующей группы годового объёма дохода и продолжает применять упрощённую систему налогообложения.

Требования к группам плательщиков единого налога и допустимым объёмам дохода установлены пунктом 291.4 статьи 291 Налогового кодекса Украины. Поэтому целью искусственного разделения может быть не только сохранение статуса плательщика единого налога, но и избежание перехода на общую систему налогообложения, регистрации плательщиком НДС или иной налоговой нагрузки, которая возникла бы при ведении деятельности одним субъектом.

Наличие в рамках одного проекта нескольких ФЛП ещё не свидетельствует о нарушении. Предприниматели могут законно работать в одном помещении, пользоваться общим сайтом или сотрудничать с одними и теми же контрагентами. Определяющее значение имеет то, осуществляет ли каждый из них самостоятельную деятельность: лично принимает управленческие решения, заключает и исполняет договоры, распоряжается доходами, несёт собственные расходы и предпринимательские риски.

Об искусственной конструкции может идти речь в том случае, когда ФЛП существуют лишь формально, не контролируют собственную деятельность, а все финансовые, кадровые и организационные процессы подчинены одному центру. При этом ни один общий признак — адрес, бренд, бухгалтер или родственная связь — автоматически не доказывает дробление. Вывод должен основываться на совокупности обстоятельств и реальном экономическом содержании отношений.

Основные признаки искусственного дробления бизнеса

Ни налоговый орган, ни банк не должны делать вывод о дроблении бизнеса лишь на основании одного обстоятельства. Общий адрес, один бухгалтер или использование одного бренда могут иметь вполне законное объяснение. Риск возникает тогда, когда несколько таких признаков сочетаются и указывают на то, что формально независимые предприниматели фактически являются частями одного бизнеса.

Отдельные критерии, которые могут свидетельствовать об искусственном разделении деятельности, приведены в письме Национального банка Украины от 1 ноября 2024 года. На аналогичные обстоятельства обращает внимание и Государственная налоговая служба Украины.

Общее место осуществления деятельности и материальная база

Прежде всего контролирующие органы обращают внимание на то, где и с помощью каких ресурсов работают предприниматели. Подозрение может вызвать регистрация нескольких ФЛП по одному адресу или указание ими одного места осуществления деятельности. Особенно это заметно, когда предприниматели одновременно используют общий магазин, офис, производственное помещение или склад. Однако одинаковый адрес сам по себе ещё не доказывает искусственного дробления. Например, несколько предпринимателей могут законно арендовать отдельные рабочие места в одном помещении. В таком случае важно, определена ли договором площадь, которой пользуется каждый из них, оплачивает ли каждый собственную часть арендной платы и может ли самостоятельно распоряжаться соответствующим имуществом.

Иная ситуация складывается, когда помещение имеет единую вывеску, общую кассовую зону и персонал, а покупатель узнаёт, у какого именно ФЛП приобрёл товар, только из фискального чека. При таких обстоятельствах разделение между предпринимателями может выглядеть исключительно формальным.

Аналогичным образом оценивается использование оборудования, транспорта, складов и других активов. Если все ресурсы принадлежат одному лицу, но без договоров и расчётов используются группой ФЛП, возникает вопрос об их реальной самостоятельности.

Отдельного внимания заслуживает продажа через один сайт. Обычный интернет-магазин преимущественно воспринимается покупателем как один продавец, поэтому произвольное перенаправление платежей разным ФЛП может стать дополнительным признаком дробления. Маркетплейс имеет другую модель: он выступает платформой, на которой независимые продавцы размещают собственные предложения, самостоятельно определяют условия продажи и несут ответственность перед покупателями.

Единое управление и персонал

Следующая группа признаков касается лиц, которые фактически управляют деятельностью. Если один собственник или руководитель определяет цены, распределяет клиентов, контролирует счета и даёт обязательные указания всем ФЛП, это может свидетельствовать о существовании единого центра управления.

Контролирующие органы также могут анализировать, кто имеет доступ к банковским кабинетам, подписывает документы, ведёт переговоры с поставщиками и распоряжается полученными денежными средствами. Предприниматель, который не знает основных контрагентов, не владеет информацией о собственных доходах и фактически не принимает никаких решений, вряд ли будет выглядеть самостоятельным субъектом хозяйствования.

Дополнительными маркерами являются общие бухгалтеры, администраторы, менеджеры, продавцы и другой персонал. Сам факт обслуживания нескольких предпринимателей одним бухгалтером вполне допустим. Однако риски возникают, если работники формально оформлены у одного ФЛП, но фактически выполняют задачи для всей группы без договоров о предоставлении соответствующих услуг.

Общие технические и коммерческие ресурсы

Современный бизнес оставляет значительный цифровой след. Одним из наиболее заметных признаков является использование одинакового IP-адреса для доступа к клиент-банку, электронным кабинетам, РРО или ПРРО разных предпринимателей. Это может свидетельствовать о том, что всеми учётными записями управляют с одного компьютера или из одного офиса. Также анализируются общие номера телефонов, адреса электронной почты, страницы в социальных сетях, рекламные кабинеты и контактные данные. Если все ФЛП представлены клиентам как одна компания, а покупатель не может самостоятельно выбрать продавца, это может указывать на условность разделения.

К техническим критериям можно отнести использование одной программы учёта, общей клиентской базы, одинаковых шаблонов договоров, счетов и первичных документов. Отдельно каждое из этих обстоятельств может объясняться унификацией процессов, однако в совокупности они способны подтверждать централизованную организацию деятельности.

Финансовые и договорные признаки

Наиболее показательным является порядок распределения денежных средств. Риск возникает, если платежи клиентов направляются разным ФЛП не в зависимости от того, кто продал товар или оказал услугу, а исключительно с учётом остатка годового лимита дохода. Например, после приближения оборота одного предпринимателя к предельному показателю все новые платежи начинает принимать другой ФЛП, хотя в работе магазина фактически ничего не меняется.

Контролирующие органы могут обратить внимание и на то, что обороты нескольких ФЛП систематически приближаются к допустимому лимиту, а предприниматели регистрируются или прекращают деятельность в последовательности, необходимой для непрерывной работы одного бизнеса. Такая синхронность потребует убедительного экономического объяснения.

Дополнительные вопросы могут вызвать регулярные переводы между связанными предпринимателями при отсутствии договоров, актов и понятной деловой цели. То же касается ситуаций, когда все ФЛП имеют одинаковых поставщиков и клиентов, продают один и тот же ассортимент по одинаковым ценам, а закупки для них фактически осуществляет одно лицо.

Важнейшим критерием остаётся наличие у каждого ФЛП собственных ресурсов и предпринимательского риска. Если лицо не вкладывает денежные средства, не контролирует расходы, не отвечает по обязательствам и гарантированно получает определённую сумму от фактического владельца бизнеса, его предпринимательская самостоятельность может быть поставлена под сомнение.

Как банки выявляют дробление бизнеса в ходе финансового мониторинга

Банк анализирует деятельность клиента не для установления факта налогового правонарушения. Согласно статье 11 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём» — далее Закон № 361-IX, — банк проводит надлежащую проверку клиента и устанавливает, соответствуют ли его финансовые операции имеющейся информации о деятельности, финансовом положении и уровне риска. Подробные требования к такому анализу предусмотрены Положением об осуществлении банками финансового мониторинга, утверждённым постановлением НБУ № 65.

Вопросы могут возникнуть, если несколько связанных ФЛП регулярно получают платежи от одних и тех же клиентов, используют общие контактные или технические данные, переводят денежные средства друг другу либо поочерёдно принимают оплату в рамках одного бизнеса. Внимание банка может привлечь и ситуация, когда объём или характер операций не соответствует заявленному виду деятельности, а назначение платежей не объясняет их реального содержания. В таком случае банк может запросить договоры, счета, акты выполненных работ, накладные, документы о приобретении товаров, пользовании помещениями или оборудованием. Кроме того, клиенту могут предложить предоставить пояснения относительно контрагентов, источников поступления денежных средств, взаимосвязи между участниками и экономической цели операций.

Игнорирование запроса, предоставление неполного пакета документов или противоречивых объяснений повышает оценённый банком риск. В зависимости от обстоятельств это может привести к отказу в проведении отдельной операции или прекращению деловых отношений в случаях, предусмотренных статьёй 15 Закона № 361-IX.

Однако банковский финансовый мониторинг не является налоговой проверкой. Банк не доначисляет налоги и не устанавливает виновность клиента. Поэтому получение запроса ещё не доказывает наличие дробления бизнеса или уклонения от налогообложения. Это сигнал о том, что выбранная модель требует понятного экономического объяснения, а её реальное содержание должно подтверждаться надлежащим образом оформленными документами.

Как могут реагировать ГНС и БЭБ

Выявление признаков дробления обычно начинается с аналитической работы. ГНС может сопоставлять сведения из налоговой отчётности, реестров, РРО/ПРРО и других доступных источников. Внимание привлекают, в частности, общие адреса, работники и материальные ресурсы, взаимосвязанные операции, а также последовательное приближение доходов нескольких ФЛП к установленному лимиту. Если полученная информация требует уточнения, контролирующий орган может направить налогоплательщику письменный запрос о предоставлении информации и её документального подтверждения. Порядок и основания направления такого запроса определены статьёй 73 Налогового кодекса Украины.

В ответе целесообразно не только предоставить договоры, накладные, акты и платёжные документы, но и последовательно объяснить экономическую цель выбранной модели и самостоятельность каждого предпринимателя.

При наличии предусмотренных законом оснований ГНС может провести камеральную, документальную или фактическую проверку. Их виды определены статьёй 75 Налогового кодекса Украины, а основания для проведения документальной внеплановой проверки — статьёй 78 Налогового кодекса Украины. В ходе проверки оцениваются не только оформленные договоры, но и фактическое движение товаров и денежных средств, а также реальная роль каждого ФЛП.

Если ГНС установит нарушение, результаты проверки оформляются актом, после чего в предусмотренном законом порядке могут быть приняты налоговые уведомления-решения о доначислении налогов и применении штрафных санкций. Порядок оформления результатов проверки определён статьёй 86 Налогового кодекса Украины. К анализу рискованной модели также может привлекаться Бюро экономической безопасности. Согласно Закону Украины «О Бюро экономической безопасности Украины», БЭБ осуществляет информационно-аналитическую деятельность и противодействует уголовным правонарушениям в сфере экономики.

Если собранные материалы содержат сведения о возможном уголовном правонарушении, они могут использоваться в уголовном производстве в соответствии с установленной процессуальной процедурой.

Налоговые, финансовые и репутационные последствия

Если по результатам проверки ГНС докажет, что группа ФЛП фактически использовалась для искусственного разделения единого бизнеса, контролирующий орган может пересмотреть порядок налогообложения соответствующих операций, определить дополнительные обязательства по налогам и сборам, а также применить штрафные санкции и пеню в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Украины.

Отдельным риском является утрата права на применение упрощённой системы налогообложения. Если предприниматель не соответствует установленным требованиям или превышает допустимый объём дохода, может возникнуть вопрос о переходе на другую систему налогообложения либо аннулировании регистрации плательщика единого налога. В зависимости от фактической модели деятельности ГНС также может проверять выполнение обязанностей по регистрации плательщиком НДС, применению РРО/ПРРО и надлежащему оформлению работников. Ответственность за нарушение правил проведения расчётных операций определена Законом Украины «О применении регистраторов расчётных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

Финансовые последствия могут возникнуть и независимо от налоговой проверки. Если банк не получит достаточного объяснения операций или оценит деловые отношения как неприемлемо рискованные, он может отказать в проведении отдельной операции либо прекратить обслуживание в случаях, предусмотренных законодательством о финансовом мониторинге.

Не менее ощутимыми являются организационные и репутационные потери. Управление многочисленными счетами, договорами, кассами, работниками и отчётностью усложняет внутренние процессы и увеличивает расходы. Непрозрачная структура может стать проблемой во время аудита, привлечения инвестора, получения финансирования или продажи бизнеса. Она также способна ухудшить отношения с контрагентами, которые не желают работать с моделью, имеющей признаки налогового риска.

Вывод

При оценке бизнес-модели значение имеет не количество зарегистрированных ФЛП, а реальное экономическое содержание отношений между ними. Несколько предпринимателей могут законно работать в рамках одного проекта, пользоваться общими ресурсами или сотрудничать с одними и теми же контрагентами. Проблема возникает тогда, когда их самостоятельность существует лишь на бумаге, а управление, финансовые потоки и хозяйственные процессы фактически остаются едиными.

Именно поэтому оценивать налоговые и банковские риски следует ещё до получения запроса от контролирующего органа или банка. Заблаговременный анализ структуры позволяет выявить слабые места, надлежащим образом оформить отношения между участниками и подготовить документы, подтверждающие экономическую целесообразность выбранной модели.

Адвокатское бюро «Алексеенко и Партнёры» поможет провести правовой аудит структуры бизнеса, оценить признаки возможного дробления и предложить безопасный вариант организации деятельности. При необходимости адвокаты бюро также подготовят обоснованный ответ на запрос банка или ГНС, обеспечат сопровождение во время налоговой проверки и защитят интересы клиента в судебном споре.

Оновлено: 30.09.2026